Fator R para programador: Anexo III ou Anexo V?

O que o Fator R decide, na prática?

O Fator R é uma razão, não um imposto. Ele compara a folha de salários da empresa nos últimos 12 meses com a receita bruta no mesmo período:

Fator R = folha de salários dos últimos 12 meses dividida pela receita bruta dos últimos 12 meses

A referência é 28%. Para as atividades sujeitas a essa regra, e desenvolvimento de software está entre elas, o resultado decide o anexo do mês: 28% ou mais leva ao Anexo III, abaixo disso leva ao Anexo V.

Duas coisas que costumam ser mal entendidas. A primeira: o cálculo olha 12 meses para trás, então uma decisão de hoje demora a aparecer inteira. A segunda: ele é refeito todo mês. Empresa não "entra no Anexo III" e fica lá. Ela pode voltar para o Anexo V no mês seguinte se a receita subir e a folha não acompanhar.

Quais são as faixas de cada anexo?

Estas são as alíquotas nominais e as parcelas a deduzir previstas na Lei Complementar nº 123/2006 para os dois anexos:

Repare na última linha: na sexta faixa o Anexo III fica mais caro que o Anexo V. É raro para quem trabalha sozinho, mas serve para desfazer a ideia de que Anexo III é sempre melhor. Como quase tudo em tributação, depende.

Como se calcula a alíquota efetiva?

A alíquota nominal da tabela não é o que você paga. O Simples Nacional aplica esta conta:

Alíquota efetiva = (receita dos 12 meses multiplicada pela alíquota nominal, menos a parcela a deduzir) dividida pela receita dos 12 meses

Por isso multiplicar o faturamento pela diferença de 9,5 pontos entre 6% e 15,5% dá um número errado, quase sempre maior que a economia real. As simulações abaixo usam a fórmula certa.

Simulação: quanto muda em números?

Três empresas de desenvolvimento de software, cada uma com receita constante ao longo do ano, toda ela da mesma atividade e sem receita de exportação segregada. São números redondos para mostrar a ordem de grandeza, não a conta da sua empresa.

Conferindo o caso do meio, para quem quiser refazer: R$ 240.000 vezes 18% dá R$ 43.200; menos os R$ 4.500 da parcela a deduzir, sobram R$ 38.700; dividido por R$ 240.000, dá 16,125%. No Anexo III, R$ 240.000 vezes 11,20% dá R$ 26.880; menos R$ 9.360, sobram R$ 17.520; dividido por R$ 240.000, dá 7,30%.

Quanto de folha é preciso para chegar aos 28%?

A folha necessária é 28% da receita dos 12 meses. Para as mesmas três empresas:

Quem trabalha sozinho chega nesse número pelo pró-labore. E aqui está a parte que a maioria dos textos pula: o pró-labore não é um custo, é uma forma diferente de tirar o mesmo dinheiro da empresa. O custo de verdade é o que incide sobre ele.

Qual é o custo real de aumentar o pró-labore?

Sobre o pró-labore incidem duas coisas para o sócio: a contribuição previdenciária como contribuinte individual, retida pela empresa, e o imposto de renda retido na fonte conforme a tabela progressiva. A contribuição previdenciária tem teto, então a partir de certo valor de pró-labore ela para de crescer, enquanto o imposto de renda continua subindo por faixa.

Na empresa do Simples Nacional tributada pelos Anexos I, II, III e V, a contribuição patronal já está dentro do DAS, e por isso não aparece uma segunda conta de 20% sobre a folha. Isso muda no Anexo IV, que não é o caso de desenvolvimento de software.

Junte as duas pontas: a economia de imposto que a tabela acima mostra contra o que incide sobre o pró-labore necessário. Em faturamento baixo e médio, a conta costuma fechar bem a favor de subir o pró-labore, porque a faixa de isenção e as primeiras faixas do imposto de renda ainda são baixas. Em faturamento alto, o pró-labore necessário entra nas faixas de cima da tabela progressiva e passa a comer parte da economia. É exatamente aí que a conta precisa ser feita antes, e não depois.

Passo a passo para decidir o seu caso

1. Levante a receita bruta dos últimos 12 meses, mês a mês.
2. Levante a folha do mesmo período, incluindo o pró-labore já pago.
3. Divida a folha pela receita. Esse é o seu Fator R de hoje.
4. Confirme se a sua atividade está entre as sujeitas ao Fator R. Isso depende do CNAE registrado.
5. Calcule a alíquota efetiva nos dois anexos com a fórmula acima, usando a sua receita.
6. Calcule quanto de folha falta para chegar a 28% e o que incide sobre esse pró-labore.
7. Compare a economia de imposto com esse custo, no ano, não no mês.
8. Refaça a conta todo mês, porque a receita dos 12 meses muda a cada fechamento.

O passo 4 é o que mais derruba gente. Não basta prestar serviço: a atividade precisa estar entre as previstas. Duas empresas que fazem trabalho parecido podem estar em situações diferentes só por causa do CNAE escolhido na abertura, e é por isso que essa escolha aparece em quanto custa abrir uma empresa como uma decisão de anos, não de minutos.

Quando não vale a pena forçar os 28%?

Em três situações, pelo menos:

• quando a empresa fatura pouco e o pró-labore necessário viraria quase toda a retirada do sócio, tirando fôlego de caixa;
• quando a receita é irregular, com meses altos e meses vazios, e a folha fixa continua correndo nos meses fracos;
• quando a empresa está perto da sexta faixa, onde a vantagem do Anexo III desaparece.

Existe ainda um caso que não é de conta, é de atenção: empresa que nunca pagou pró-labore e agora vai começar. Aí a pergunta deixa de ser só o Fator R e passa a ser também o período anterior, assunto de sócio administrador sem pró-labore e risco de INSS retroativo.

E a retirada de lucro, muda alguma coisa?

Muda o desenho todo. Pró-labore e lucro são duas saídas diferentes de dinheiro da empresa, com tratamentos diferentes. Quem sobe o pró-labore para alcançar o Fator R está trocando parte da retirada de lucro por remuneração de trabalho, e o resultado final depende de como fica cada pedaço.

Em 2026 isso ganhou mais um item na conta, com a mudança de regras sobre tributação de altas rendas e sobre lucros e dividendos trazida pela Lei nº 15.270/2025. O detalhe está em distribuição de lucros em 2026. Para a decisão do anexo, o que importa é que a comparação precisa incluir as duas saídas, não só o imposto da empresa.

O que fazer se a empresa já fechou meses no anexo errado?

O Simples Nacional não devolve diferença de anexo por arrependimento. Se o Fator R do mês estava abaixo de 28%, o Anexo V era o anexo daquele mês, e ponto.

O que dá para fazer é olhar para frente: ajustar a folha a partir de agora e acompanhar mês a mês. E olhar para trás só em um caso, que é diferente deste: quando o cálculo foi feito errado, com CNAE ou composição de folha incorretos. Aí não é mudança de decisão, é correção, e ela tem caminho próprio.

A regra geral do Fator R, sem os números de simulação, está em Fator R: como pagar 6% em vez de 15,5% no Simples?. O custo mensal de ter quem faça essa conta todo mês está em contabilidade para desenvolvedor PJ.

Perguntas frequentes